Правила оценки стоимости нематериальных активов (первоначальная и балансовая) — методы и подходы. Методы оценки стоимости нематериальных активов Особенности оценки нематериальных активов

Как проводится оценка стоимости нематериальных активов на примере? В чем особенности оценки НМА, приобретенных за плату? Где заказать оценку интеллектуальной собственности и НМА?

Вас приветствует журнал «ХитёрБобёр»! На связи Ольга Вовк.

Собственность компании – это не только здания, оборудование, товары и сырье. Есть активы, которые невозможно потрогать - они не имеют материального воплощения, но при этом используются в деятельности предприятия и приносят владельцу финансовую выгоду.

Стоимость такого имущества нередко составляет значительную часть в общей цене активов, и во многих ситуациях нужен ее расчет. Чтобы не переплатить и при этом получить качественный результат оценки, заказчику стоит знать основные правила проведения этой процедуры.

Оценка нематериальных активов (НМА) во многом похожа на оценку имущества, но имеет ряд особенностей. В новой статье мы даём пошаговую инструкцию по определению стоимости интеллектуальных ресурсов, а также полезные рекомендации по проведение оценки.

1. Что такое оценка нематериальных активов и когда она может понадобиться?

Бурное развитие высоких технологий в последние десятилетия привело к тому, что эффективная работа предприятий во многих отраслях стала невозможна без использования разнообразных нематериальных активов. В ином случае такие фирмы просто не выдерживают огромной конкуренции, получают прибыли меньше ожидаемых.

Нематериальные активы – это имущество компании, не имеющее реального физического воплощения . При этом оно, по аналогии с основными средствами, имеет срок использования не менее 1 года, используется в коммерческой деятельности и напрямую участвует в формировании прибыли предприятия.

Все нематериальные активы можно разделить на 4 группы:

• Гудвилл (цена фирмы, деловая репутация);
• Вложенные затраты (оплата консультаций при создании предприятия и т.д.);
• Имущественные права – аренда, лицензия на природные ресурсы;
• Интеллектуальная собственность – патенты, лицензии, ноу-хау и многое другое.

Пример

Товарный знак предприятия – один из самых распространенных видов интеллектуальной собственности. У давно работающей и успешной компании стоимость товарного знака бывает выше, чем цена основных средств. Однако для постановки его на баланс необходима специальная процедура – оценка.

Оценка НМА – это определение рыночной стоимости и ценности актива с помощью разнообразных технических, статистических, математических и других методов. Она включает в себя профессиональную экспертизу самих объектов, прав на их использование и охранных документов.

О правилах, по которым проводится , читайте в нашей смежной статье.

Выбранный способ оценки напрямую зависит от типа нематериального актива. Однако в любом случае оценочная компания будет придерживаться правил, изложенных в федеральном стандарте ФСО-11, который регламентирует проведение экспертизы НМА.

Оценка необходима в следующих случаях:

• при использовании объектов интеллектуальной собственности как взноса в уставный капитал;
• при определении ущерба от несанкционированного использования НМА третьими лицами;
• для внесения активов на баланс предприятия;
• для оптимизации налогообложения – находящиеся на балансе НМА подлежат амортизации, а значит, уменьшают базу налога на прибыль;
• при кредитовании или привлечении инвестиций – для увеличения стоимости уставного капитала и улучшения структуры баланса;
• когда проводится (об этом читайте отдельную статью) – гудвилл выступает значимой частью цены предприятия.

Как и любое другое имущество, НМА имеют различные виды стоимости – восстановительную, страховую, рыночную, инвестиционную, залоговую - в зависимости от целей проведения оценки. Один из ключевых видов стоимости - первоначальная, то есть та, по которой актив будет поставлен на баланс после поступления.

Способы определения первоначальной стоимости активов:

№	Способ приобретения актива	Способ оценки первоначальной стоимости
1	Приобретение за плату	Стоимость актива + затраты, связанные с его приобретением
2	Дарение от другой организации	Рыночная стоимость или по соглашению сторон
3	Взнос в уставный капитал	По соглашению учредителей
4	Создание актива организацией	Сумма фактических расходов
5	Обмен на другое имущество	Стоимость переданных активов по бухучету

Оценка стоимости нематериальных активов проводится по тем же принципам, что и определение ценности основных средств, недвижимости и т.д. При этом используется три основополагающих подхода: сравнительный, затратный и доходный.

2. Какие подходы используются при оценке нематериальных активов - 3 основных подхода

Оценка нематериальных активов – процедура довольно сложная, требующая высокого профессионализма исполнителя.

Основные трудности заключаются в отсутствии у объекта физической формы, а также зачастую в невозможности его четко классифицировать.

Рассмотрим суть основных подходов к оценке.

Подход 1. Сравнительный

Оценка строится на стоимости аналогичных активов. При расхождениях в качественных характеристиках используются специальные коэффициенты.

Способ не всегда применим, т.к. бывает трудно найти на рынке схожие нематериальные активы.

Подход 2. Затратный

Стоимость актива основывается на фактических затратах на его создание или приобретение. Сложен в применении в случаях, когда объект неотделим от других. При этом оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, проводится преимущественно методами затратного подхода.

Подход 3. Доходный

Рассматривает стоимость объекта как рост дохода, который компания получила от использования НМА. При этом оценка может быть сравнительно неточной, т.к. используется факторный анализ.

Пример

Если рассматривать оценку стоимости нематериальных активов на примере товарного знака, то нетрудно заметить, что подходят не все виды оценок. Сравнительный подход не «работает», так как трудно найти аналоги в свободной продаже.

Затратный подход не дает точной картины, ведь реальная стоимость товарного знака формируется гораздо позже и иногда превышает расходы на его создание. Оптимальным считается доходный подход, а при невозможности его использования оценщик основывает выводы на затратном.

4. Где провести оценку нематериальных активов - обзор ТОП-3 оценочные компании

Оценка интеллектуальной собственности и других нематериальных активов – процедура довольно сложная, требующая от эксперта высочайшей квалификации и глубоких знаний. Во избежание проблем с качеством экспертизы владельцу бизнеса нужно внимательно подходить к выбору оценочной компании.

Даже в небольшом городе можно обнаружить десятки фирм, предлагающих проведение независимой экспертизы товарных знаков, патентов и других активов нематериального характера. Чтобы не терять средства и время, обращайтесь только к экспертам с безупречной деловой репутацией.

1) КСК групп

Компания работает в оценочном бизнесе более 20 лет, в штате 30 специалистов. Фирма проводит экспертизу НМА любого рода (ноу-хау, гудвилл, авторское право, НИР и т.д.). Ведется (по этой теме читайте отдельную статью) и более традиционных объектов – основных средств, недвижимости. Все сотрудники компании - специалисты с большим опытом практической работы. Их профессиональная ответственность застрахована.

2) Атлант Оценка

Одна из крупнейших компаний в отрасли, работающая с 2001 года.

Проводится экспертиза любой сложности и направленности, в том числе профессиональная (рекомендуем ознакомиться с нашей статьей по этой теме), экспертиза договоров, авторских прав, оценка банков, ценных бумаг и т.д.

3) Прогресс Оценка

Компания, которая специализируется на оценке недвижимости, ценных бумаг и бизнеса. Эксперты имеют большой опыт работы и высокую квалификацию, позволяющие проводить самые сложные и трудоемкие виды работ, в том числе оценку стоимости нематериальных активов.

Выбирая оценочную компанию, обращайте внимание не только на стоимость услуг, но и на другие важные факторы: срок работы, портфолио выполненных проектов, наличие положительных отзывов, участие в профессиональных сообществах, место в различных рейтингах.

Остановившись на солидной компании, вы обезопасите себя от лишних трат, а отчет будет подготовлен точно в срок. Такой отчет не потребует корректировок и с большой долей вероятности будет принят банками, нотариусами и инвестиционными компаниями.

О том, какие особенности имеет , читайте в отдельной статье на нашем сайте.

5. Как сэкономить на оценке нематериальных активов - 3 полезных совета

Независимая экспертиза, в том числе оценка НМА, не бывает дешевой. По сути, вы оплачиваете несколько дней (или даже недель) работы профессионального оценщика. Подготовка отчета требует высокой квалификации, постоянной и достаточно затратной переподготовки, получения сертификатов.

Именно поэтому не стоит экономить, обращаясь в компании, которые предлагают оценку по низким ценам. С большой долей вероятности качество экспертизы в таких учреждениях также будет невысоким.

Но все же сократить затраты можно, если воспользоваться нашими рекомендациями.

Нередки случаи, когда суд, банк или инвестор не принимают отчет от независимого оценщика, мотивируя отказ наличием существенных ошибок в документе. В результате заказчику приходится платить за экспертизу вторично.

Во избежание неприятных ситуаций такого рода обращайтесь в компании с безупречной репутацией и большим количеством клиентов.

Совет 2. Пользуйтесь бесплатной консультацией

Многие оценщики бесплатно предлагают такую услугу, как первичная консультация. Пользуясь такой услугой, клиент получает исчерпывающую информацию о ходе экспертизы, рекомендации по заказу услуги, ответы на интересующие вопросы.

"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2007, N 2

Под оценкой понимается комплекс мероприятий юридического, экономического, организационно-технического и иного характера, направленных на установление ценности объекта оценки как товара.

Наиболее часто при оценке объектов нематериальных активов используют следующие виды стоимости.

Первоначальная стоимость - сумма затрат на приобретение или создание объекта нематериальных активов и расходов на доведение его до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

Остаточная стоимость - первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации.

Ликвидационная стоимость - сумма средств, которую компания ожидает получить за объект нематериальных активов по окончании срока его полезного использования, за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой объект нематериальных активов отражается в бухгалтерском балансе после вычета накопленной амортизации.

Восстановительная стоимость (или стоимость воспроизводства) нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утраченный актив.

Рыночная стоимость - наиболее вероятная цена, которой должен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавца и покупателя, без воздействия незаконных стимулов. При этом:

• мотивации покупателя и продавца имеют типичный характер;
• обе стороны хорошо проинформированы, проконсультированы и действуют, по их мнению, с учетом своих интересов;
• нематериальный актив был выставлен на продажу достаточное количество времени;
• оплата произведена в денежной форме;
• цена является нормальной, не затронутой специфическими условиями финансирования и продажи.

Нематериальные активы требуют оценки:

• при купле или продаже;
• расчете вклада (в виде нематериального актива) в уставный капитал организации;
• переуступке прав (полных или неполных) на нематериальный актив по договору о передаче;
• определении страховых сумм, выплат и процентов при страховании нематериального актива;
• использовании нематериального актива в качестве залога в процессе кредитования;
• увеличении массы оборотных средств организации за счет ускоренной амортизации нематериальных активов;
• оптимизации налогооблагаемой базы.

Наилучшим вариантом четкого и однозначного определения стоимости нематериальных активов является использование для этих целей услуг независимого оценщика, владеющего комплексом необходимой информации и несущего ответственность за результаты своей работы.

Деятельность независимых оценщиков в России регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

В силу ст. 9 данного Закона основанием для проведения оценки объекта оценки является договор между оценщиком и заказчиком.

Договор заключается в письменной форме и не требует нотариального удостоверения. Он должен содержать основания заключения договора, вид объекта оценки, вид определяемой стоимости объекта оценки, денежное вознаграждение за проведение оценки объекта нематериальных активов, а также сведения о страховании гражданской ответственности оценщика. В договор в обязательном порядке включаются сведения о наличии у оценщика лицензии на осуществление оценочной деятельности, точное указание на объект оценки, его описание.

По результатам проведения оценки независимый оценщик составляет специальный отчет, который является подтверждением надлежащего исполнения независимым оценщиком своих обязанностей, возложенных на него договором.

В отчете в обязательном порядке приводятся дата, цели и задачи проведения оценки объекта, используемые стандарты оценки, а также иные сведения, необходимые для полного и недвусмысленного толкования результатов проведения оценки, отраженных в отчете.

Итоговая величина рыночной стоимости объекта оценки, зафиксированная в отчете, признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки.

Отметим, что организация может заказать проведение оценки одного и того же объекта нескольким исполнителям одновременно. В законодательно определенных случаях оценка проводится исполнителями (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями), аккредитованными при соответствующих министерствах и ведомствах.

От способа поступления нематериальных активов в организацию зависит порядок расчета их первоначальной стоимости. Нематериальные активы могут поступать в результате:

• приобретения за плату;
• безвозмездного получения;
• производства самой организацией;
• внесения в качестве вклада в уставный капитал.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (далее - ПБУ 14/2000), нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату либо в обмен на другое имущество

Приобретение организациями уже созданных другими юридическими и физическими лицами объектов исключительных прав может осуществляться по договорам уступки прав, авторским договорам об использовании произведения, договорам о передаче ноу-хау и др.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В п. 6 ПБУ 14/2000 приведен открытый перечень фактических расходов на приобретение нематериальных активов. Эти расходы включают:

• суммы, уплачиваемые по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, непосредственно связанные с покупкой нематериальных активов.

ПБУ 14/2000 предусматривает возможность возникновения дополнительных расходов на доведение нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные расходы также увеличивают первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.

К дополнительным расходам относятся суммы заработной платы работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

Если по условиям договора уступки (приобретения) предоставляется отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности по оплате приобретаемых нематериальных активов.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта нематериальных активов формируется на протяжении определенного времени и включает в себя документально подтвержденные расходы, связанные непосредственно с покупкой объекта и приведением его в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях.

Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на другие нематериальные активы и прочее имущество.

В соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не вытекает иное, то товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются той стороной, которая несет эти обязанности по договору.

В случае, когда по договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не прописан в договоре.

Статьей 570 ГК РФ установлено, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения каждой из них обязательств по передаче товаров, если это не противоречит закону или договору.

Несколько сложнее обстоит дело с оценкой полученного в результате обмена объекта нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете.

В силу ПБУ 14/2000 нематериальные активы, приобретенные на условиях обмена, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, по которым исполнение обязательств (оплата) производится неденежными средствами, рассчитывается исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких товаров устанавливают исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно продает или покупает аналогичные товары. При невозможности определить стоимость передаваемых товаров (ценностей) стоимость полученных в обмен нематериальных активов принимается равной цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В целях налогообложения при передаче товаров (работ, услуг) по договорам мены принимается их цена, указанная сторонами сделки (договорная цена). Однако налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен в следующих случаях:

• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых операций;
• при сделках между взаимозависимыми лицами;
• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Если в результате такой проверки окажется, что цены товаров, работ или услуг, применяемые сторонами сделки, отклоняются более чем на 20% от их рыночных цен, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налогов и пени. При этом налоги и пени за несвоевременную уплату налогов рассчитываются исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Оценка нематериальных активов, созданных самой организацией

Нематериальные активы считаются созданными самой организацией, если:

1. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
2. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
3. свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Таким образом, нематериальные активы могут создаваться как собственными силами организации (хозяйственный способ), так и путем привлечения сторонних организаций (подрядный способ).

Поэтому для решения вопросов о принадлежности права на использование созданного собственными силами организации нематериального актива важное значение имеет его правовое оформление.

Как правило, создание нематериальных активов силами организации осуществляется ее работниками по конкретному заданию работодателя. Создание нематериальных активов может быть и трудовой обязанностью работника согласно заключенному с ним трудовому договору.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона от 23.09.1992 г. N 3517-1 право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, созданные работником (автором) в связи с выполнением им трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит работодателю, если в договоре между ним и работником (автором) не зафиксировано иное.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, - это сумма фактических расходов на их создание, изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К таким расходам, в частности, относятся:

• стоимость израсходованных материальных ресурсов;
• оплата труда работников, принимавших участие в создании нематериального актива;
• оплата услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;
• патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.

Перечень фактических затрат, приведенных в п. 6 ПБУ 14/2000, является открытым.

Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов.

Оценка нематериальных активов, внесенных учредителями в уставный капитал

Нематериальные активы могут поступать в организацию в качестве вклада от учредителей (участников) в ее уставный (складочный) капитал. При этом возможность формирования уставного (складочного) капитала неденежными средствами (в частности, путем передачи нематериальных активов) должна быть записана в учредительных документах организации.

Впервые возможность внесения объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал российских организаций появилась с принятием Постановления Совмина РСФСР от 25.12.1990 N 601 "Об утверждении Положения об акционерных обществах", в п. 37 которого было указано, что вкладом участника общества могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также иные имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность), денежные средства в советских рублях и в иностранной валюте. В дальнейшем данная норма нашла свое отражение в части первой ГК РФ.

Согласно ст. 66 ГК РФ вкладом учредителей в имущество хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. В связи с этим таким вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или ноу-хау.

В качестве вклада может быть признано право пользования подобным объектом, передаваемое обществу или товариществу по договору, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством. Приведенная позиция была отражена в совместном Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 01.06.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Таким образом, именно права пользования, а не объект, по поводу которых они возникают, могут быть внесены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества и с учетом вышесказанного могут быть включены в состав нематериальных активов организации.

Следует отметить, что не могут передаваться в счет вклада в уставный капитал организаций вторичные (неисключительные) права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Принципиальным вопросом, связанным с передачей прав пользования на объект интеллектуальной собственности в счет вклада в уставный капитал организаций, является документальное оформление данной операции. Кроме подготовки уставных документов, в которых отражается факт передачи в уставный капитал права пользования объектов интеллектуальной собственности, должен быть заключен один из следующих видов договоров: договор о передаче исключительных прав, лицензионный договор, договор передачи ноу-хау, договор о передаче научно-технической разработки и др.

Согласно п. 9 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, оговоренной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества (ст. 66 ГК РФ). В случаях, определенных законом, она подлежит независимой экспертной проверке.

Например , в силу п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым экспертом (оценщиком). Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, названную независимым оценщиком.

Оценка нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно)

Нематериальные активы могут быть переданы организации безвозмездно третьими лицами.

Передача материальных ценностей либо имущественных прав от дарителя к одаряемому осуществляется на основании договора дарения (ст. 572 ГК РФ). Однако не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ, в отношениях между коммерческими организациями (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, круг дарителей сужается до физических лиц и некоммерческих организаций.

Следует отметить одну весьма важную особенность, связанную с безвозмездным получением исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Дело в том, что данные объекты не передаются по договору дарения, поэтому для оформления сделок по безвозмездной передаче исключительных прав на объект интеллектуальной собственности должны использоваться договоры об уступке прав, лицензионные договоры и т.п., в которых может отсутствовать условие о возмездном характере передачи объекта, т.е. условие о цене.

В п. 10 ПБУ 14/2000 сказано, что первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), рассчитывается исходя из рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Нормами ПБУ 14/2000 принципы определения их рыночной стоимости не установлены.

В налоговом учете имущество, полученное организацией безвозмездно, признается внереализационным доходом этой организации (ст. 250 НК РФ).

НК РФ, как и ПБУ 14/2000, при безвозмездном получении имущества требует оценивать доходы исходя из рыночных цен, но по амортизируемому имуществу - не ниже его остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Методы оценки стоимости нематериальных активов

Все существующие на данный момент методы оценки, используемые независимыми оценщиками, базируются на одном из трех классических подходов:

• доходный подход (определение потенциальной доходности актива);
• рыночный подход (сравнение оцениваемого объекта с близкими аналогами, которые были реализованы на рынке);
• затратный подход (установление затрат на приобретение актива).

Применение того или иного метода оценки зависит от целей и задач, стоящих перед оценщиком, вида стоимости, который необходимо определить, а также от доступной оценщику информации. Получение согласованных результатов при использовании различных методов, базирующихся на двух и более классических подходах, является свидетельством правильности и беспристрастности проведенной оценки.

Перечисленные подходы, применяемые как в российской, так и в зарубежной практике оценки нематериальных активов, можно охарактеризовать следующим образом.

Доходный подход. Рассмотрим сначала основной подход к оценке нематериальных активов - доходный. Суть его состоит в том, что нематериальный актив оценивается исходя из того, какой доход он сможет принести в будущем. На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

В качестве показателя доходности и в том, и в другом случае могут быть выбраны либо денежный поток, либо прибыль (до налогообложения или после него). Денежный поток тем отличается от прибыли, что может быть изъят из оборота компании без ущерба не только для ее функционирования, но и для ее развития. В большинстве случаев рекомендуется использовать прибыль до налогообложения, так как разные юридические лица платят налоги по-разному, но это не должно влиять на результаты оценки.

Метод дисконтированных доходов, или ожидаемых денежных потоков (прибылей), предполагает преобразование по определенным правилам ожидаемых инвестором доходов в будущем в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. При этом под будущими доходами понимаются:

• периодический денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения ими - чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (за вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.д.;
• денежные поступления от продажи нематериальных активов в конце срока владения - это будущая выручка от перепродажи нематериальных активов за вычетом издержек по оформлению сделки.

Таким образом, дисконтирование предполагает уменьшение доходов каждого последующего года на определенный коэффициент - коэффициент дисконтирования - с целью оценки стоимости будущих денежных потоков на настоящий момент.

Капитализация - более простая процедура, чем дисконтирование, однако применять ее рекомендуется только в тех случаях, когда оцениваемый актив уже используется и приносит стабильный доход или если требуется быстро провести достаточно грубую оценку актива, который предположительно будет давать стабильный доход. Процедура прямой капитализации основывается на том, что для определения рыночной стоимости актива нужно умножить показатель доходности на мультипликатор. Показатели доходности индивидуальны в каждом конкретном случае, а мультипликатор зависит от ставки капитализации, которая рассчитывается на основе данных фондового рынка.

Затратный подход. При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются преимущественно в сумме затрат на их создание, приобретение и введение в действие. Следует сказать, что целесообразность применения данного метода оценивается по-разному. В профессиональной оценке затратный подход считается одним из основных, наряду с доходным и рыночным. Хотя при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости (так как между затратами и полезностью нет прямой связи), встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход, например, для исчисления налога на имущество, при страховании отдельных составляющих имущества, при судебном разделе имущества между собственниками, при распродаже имущества на открытых торгах и т.д.

В условиях России, когда фондовый рынок только формируется и рыночная информация почти отсутствует, затратный подход оказывается единственно возможным.

Главный признак затратного подхода - поэлементная оценка, т.е. оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей. При этом допускается, что у инвестора есть возможность не только купить нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов в год

Как и при доходном подходе, в затратном также существуют различные методики, применяемые в зависимости от характера оцениваемых нематериальных активов. Во всех методиках в рамках затратного подхода можно выделить общий алгоритм действий при оценке:

1. Анализ структуры нематериальных активов и выделение их составных частей. Так, если нужно оценить предприятие в целом, а не только его нематериальные активы, то в нем выделяют такие компоненты, как основные фонды (земля, здания, сооружения, машины и оборудование), оборотные материальные средства, денежные средства.
2. Выбор наиболее подходящего метода оценки стоимости для каждого компонента нематериальных активов и выполнение расчетов.
3. Оценка реальной степени износа (морального и физического) компонентов нематериальных активов.
4. Расчет остаточной стоимости компонентов нематериальных активов и суммарная оценка остаточной стоимости всех нематериальных активов.

Затратный подход отнюдь не универсален. Помимо того, что он фокусируется только на конкретной лицензируемой технологии и не принимает во внимание совокупные затраты бизнеса на разработку и развитие технологии в широком смысле (включая неудачи), зачастую сами затраты сложно ценить. Однако, несмотря на имеющиеся недостатки, применение затратного подхода в целом оправданно: имеется целый ряд нематериальных активов, стоимость которых может быть оценена только на его основе, например, стоимость результатов НИОКР, промышленных образцов, лицензий на право заниматься определенными видами деятельности и т.д. В целом его целесообразно применять в помощь другим подходам.

Рыночный подход. Данный подход объединяет в себе все методы оценки нематериальных активов, основанные на анализе рыночной информации. Рыночный подход (подход прямого сравнительного анализа продаж) - подход, при котором оценка нематериальных активов производится путем сравнения недавних продаж других объектов с оцениваемым объектом. Чаще всего этот подход используется в условиях функционирования открытого рынка, когда имеется информация по сходным сделкам. Кроме сравнительного подхода, который по указанному критерию также относят к рыночному, применяются методы расчета на основе отраслевых стандартов и методы ранжирования/рейтинга.

Применение сравнительного подхода при оценке нематериальных активов часто затруднено, так как они в большинстве случаев являются оригинальными и не имеют аналогов, и все же он применяется: используют информацию о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами в сходных условиях. На основе этих данных и выводится стоимость оцениваемого нематериального актива. Сравнительный метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта. В целом все методы оценки нематериальных активов в рамках сравнительного подхода состоят из следующих этапов:

• Изучение соответствующего рынка: сбор информации о недавних сделках с аналогичными объектами. Точность расчетов в значительной мере зависит от количества и качества собранной информации. Когда информации достаточно, необходимо убедиться, что проданные объекты действительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными активами по своим функциям и параметрам.
• Проверка информации. Проверяются прежде всего цены - они не должны быть искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам, а также достоверность информации о дате сделки, физических и других характеристиках аналогичных сравниваемых объектов.
• Сравнение оцениваемого объекта с каждым из аналогичных объектов и выявление отличия по дате продажи, потребительским характеристикам, местоположению, исполнению, наличию дополнительных элементов и т.д. Все различия должны быть зафиксированы и учтены.
• Расчет стоимости данных нематериальных активов путем корректировки цен на аналогичные нематериальные активы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, в цену последнего вносят поправки с тем, чтобы определить, по какой цене мог быть продан объект, если бы обладал теми же характеристиками, что и оцениваемый объект.

В процессе анализа цен на аналогичные нематериальные активы используются различные вспомогательные процедуры, в частности:

• определение стоимости дополнительных элементов путем парных сравнений;
• определение корректирующих коэффициентов, учитывающих различия между объектами по отдельным параметрам;
• расчет стоимости по удельным стоимостным показателям, единым для определения группы аналогичных объектов;
• расчет стоимости с помощью мультипликатора дохода;
• расчет стоимости с помощью корреляционных моделей.

Итак, все рассмотренные методы оценки нематериальных активов в той или иной степени используются в практике оценки. Оптимальными являются сочетание методов, дополнение одного другим, поскольку специфика оценки нематериальных активов состоит в том, что точно произвести оценку весьма трудно.

Подводя итог, можно сказать следующее: однозначно надежного и точного метода оценки нематериальных активов нет, каждый из них настолько индивидуален, что невозможно создать универсальный математический алгоритм для достоверного и точного расчета стоимости рассматриваемого нематериального актива, поэтому каждая фирма производит оценку нематериальных активов с учетом своей специфики, чаще всего комбинируя различные методики. Кроме того, на стоимость нематериальных активов влияет множество самых разнообразных факторов. Тем не менее практикующим экспертам-оценщикам необходимо знать о теоретических разработках в этой области и по возможности использовать результаты исследований в своей практической работе.

Разумеется, нельзя признавать сколько-нибудь серьезной методикой ту, где выделены, обозначены и перемножены друг на друга коэффициенты, хотя бы и отражающие реальные факторы. Простое произведение условных значений разнохарактерных факторов дает в результате весьма недостоверную стоимость нематериальных активов, которую обязательно нужно будет "подгонять" под удобный результат. Сомнения вызывают и методики, где расчеты ведутся по очень сложным математическим формулам, включающим логарифмы, интегралы и дифференциалы. Среди действующих самодеятельных оценщиков сегодня используются многочисленные ложные варианты методики оценки стоимости нематериальных активов и других не всегда корректных методик.

В заключение необходимо сказать, что проблема коммерческого использования нематериальных активов в современной практике - это комплексная, многогранная проблема, затрагивающая области экономики, права, маркетинга, бухгалтерского и налогового учета. Она включает в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические аспекты. Это как теоретическая, так и прикладная проблема: нематериальные активы могут и должны продаваться, а значит, должны иметь и стоимостную оценку.

М.З.Кнухова

Ведущий специалист

Отдела трансформации отчетности по МСФО

управления бухгалтерского учета и аудита

ГК "Русагро",

аспирант

Финансовой академии

при Правительстве РФ

Оценка стоимости нематериальных активов (intangible assets appraisal) – определение стоимости объема прав предприятия на определенную группу объектов, не имеющих материально-вещественного содержания и приносящих предприятию в течение периода, оговоренного национальным законодательством.

В соответствии с нормами международного права к объектам гражданских прав относится не только движимое и недвижимое имущество (включая , и иное имущество, имеющее вещественно-натуральную форму), но и права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность и т.п.). Права на результаты интеллектуальной деятельности обеспечивают их владельцам некоторые привилегии и, как правило, создают для них некоторую . В международной практике при использовании этих прав в производственной деятельности предприятия употребляют понятие «нематериальные активы» (неосязаемые активы).

Стоимость объектов нематериальных активов погашается начислением амортизации в течение установленного срока их полезного использования. При этом определяются или линейным способом, исходя из норм, исчисляемых организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов, или списанием стоимости нематериальных активов, пропорциональной стоимости объема продукции (работ, услуг).

Существует ряд объектов, которые не амортизируются в процессе их практического применения. К ним относят:

• организационные расходы;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• нематериальные активы, полученные по договору дарения или безвозмездно в результате приватизации;
• нематериальные активы, приобретенные за счет бюджетных средств;
• нематериальные активы бюджетных организаций.

В хозяйственной деятельности предприятий используются также рыночная, реализационная, договорная, инвестиционная, ликвидационная и другие виды стоимости нематериальных активов.

Выбор вида стоимости зависит от целей оценки. Для оценки стоимости нематериальных активов применяют принятые в международной практике подходы: , и . Каждому из подходов в связи с целями оценки, спецификой нематериальных активов и условиями их использования присущи конкретные методы оценки.

При сравнительном подходе применяют метод прямого сравнения продаж, который предполагает определение стоимости нематериального актива по цене сделок купли-продажи аналогичных нематериальных активов с учетом поправок на различие характеристик активов-аналогов и оцениваемого актива, и метод , учитывающий широко используемые в международной лицензионной торговле ставки роялти по отдельным отраслям промышленности и номенклатуре изделий.

При доходном подходе стоимость нематериального актива определяют как их способность приносить покупателю или инвестору доход в будущем. Расчет чистого дохода от использования нематериального актива можно провести:

• методом преимущества в прибыли (когда прибыль возрастает за счет роста качества и (или) количества выпускаемой продукции);
• методом преимущества в расходах (включающим метод освобождения от роялти и метод выигрыша в себестоимости);
• методом одновременного учета преимуществ в прибыли и в расходах.

В каждом из этих методов ежегодные будущие доходы суммируют с учетом их .

Деловая репутация предприятия оценивается с помощью бухгалтерского метода, при котором под стоимостью гудвилла понимают избыточную стоимость предприятия в целом сверх совокупной стоимости составляющих идентифицируемых активов или разницу между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса

заключении сделок купли-продажи нематериальных активов;

определении ущерба от неправомерного использования нематериальных активов предприятия;

минимизации налогов, выплачиваемых предприятием.

Кроме того, результаты оценки нематериальных активов нужны для анализа текущего состояния предприятия, повышения эффективности применения его активов, для выработки общей стратегии развития предприятия.

1.Роль и место нематериальных активов в развитии предприятия.

1.1.Понятие нематериальных активов. Их структура. Характеристика интеллектуальной промышленной собственности.

С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился новый вид средств - нематериальные активы.

Нематериальными активами могут быть признаны активы:

Идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

Используемые в деятельности организации;

Способные приносить организации будущие экономические выгоды;

Срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

Стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

При наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из вышеперечисленных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

Классификация нематериальных активов.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

Объекты интеллектуальной собственности;

Права пользования природными ресурсами;

Отложенные затраты;

Цена фирмы.

Прочие нематериальные активы - лицензии на осуществление вида деятельности, на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Специальное разрешение на осуществление вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии или лицензиату.

Лицензия выдается на срок не менее 5 и не более 10 лет. По окончании срока действия лицензии он может быть продлен по заявлению лицензиата.

Не относятся к нематериальным активам:

Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

Незаконченныеи(или)неоформленныевустановленном законодательствомпорядкенаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида:регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов,фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленноприменимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов - передача прав по лицензионному договору и внесением объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладельцу передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Патентное изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторства, а также исключительное право на его использование.

Художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца является его новизна, оригинальность и промышленное применение. Новизна включает совокупность существенных признаков промышленного образца, определяющих эстетические и (или) эргономические особенности изделия, не известные из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета данного образца. Оригинальность промышленного образца определяют его существенные признаки, обуславливающие творческий характер эстетических особенностей изделия. Промышленно применимым образец признается, если он может быть многократно воспроизведен путем изготовления конкретного изделия.

На промышленные образцы, даже если они имеют признаки новизны, оригинальности и промышленно применимы, не распространяется патентоспособность, если в решениях их изготовления преобладает техническая функция изделия.

К таким изделиям относятся:

Объекты архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленных, гидротехнических и других стационарных сооружений;

Печатная продукция;

Объекты неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ;

Изделия, противоречащие общественным интереса, принципам гуманности и морали.

Патент напромышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составляющих частей. Отличительные признаки полезноймодели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет.

и знак обслуживания - это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц. Правовая охрана товарного знака предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном указанным Законом. Товарный знак может быть зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.

Географическим указанием признается обозначение, которое идентифицирует товар как происходящий с территории страны либо из региона или местности на этой территории, где определенные качество, репутация или другие характеристики товара в значительной степени связываются с его географическим происхождением. Понятие «географическое указание» включает понятия:

- «наименование места происхождения товара» - название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для этого географического объекта природными условиями или иными факторами либо сочетанием природных условий и этих факторов;

- «указание происхождения товара» - обозначение, прямо или косвенно указывающее на место действительного происхождения или изготовления товара.

Индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования. Наименования некоммерческих организации, унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны включать и характер деятельности юридического лица. Кроме того, коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, должна иметь фирменное наименование, на которое с момента регистрации в установленном порядке она приобретает исключительное право использования. Лица, использующие фирменное наименование без согласия его владельца, обязаны прекратить использование по требованию обладателя права на данное наименование и возместить причиненные убытки.

Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор.

Информация технического, организационного, служебного характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицом. К этой информации нет свободного доступа на законном основании; и обладатель информации принимает меры к охране ее конфедициальности. В отличии от других объектов промышленной собственности ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации.

По договору о передачи ноу-хау передается само ноу-хау, а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче ноу-хау является описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфедициальности и содействие в практической осуществимости ноу-хау.

1.2.Роль и место интеллектуальной промышленной собственности в эффективном развитии предприятия.

Хозяйствующему субъекту любой формы собственности необходимо уметь грамотно анализировать ситуацию на рынке продукции (услуг), вести учет тенденций спроса на свои разработки или продукцию (услуги), закреплять за собой рыночную «нишу» и быть серьезно подготовленным в области предпринимательской деятельности, маркетинга, знать правовые, юридические основы отношений с партнерами.

Тактика игнорирования подобных действий неизбежно обернется для предприятий в будущем полной потерей конкурентной способности их продукции на внешних и внутренних рынках.

Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию (фирме):

Изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

Экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия, фирмы, НИИ, КБ, научно-исследовательские лаборатории и т.д.

Процесс коммерциализации инновационной сферы условно можно свести к следующим стадиям:

Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по бухгалтерскому счету «Нематериальные активы».

Третья стадия коммерциализации нематериальных активов заключается:

В активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

В умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;

В умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.

Интеллектуальная собственность является объектом собственности, которым можно не только владеть, пользоваться и распоряжаться, но и (при правильном документальном оформлении) использовать в уставном фонде и в хозяйственной деятельности предприятия в качестве нематериальных активов.

Использование интеллектуальной собственности в уставном фонде позволяет предприятию и авторам - создателям интеллектуальной собственности получить следующие практические преимущества:

Сформировать значительный по размерам уставный фонд без отвлечения денежных средств и обеспечить доступ к банковским кредитам и инвестициям (интеллектуальную собственность можно использовать наравне с другим имуществом предприятия в качестве объекта залога при получении кредитов);

Амортизировать интеллектуальную собственность в уставном фонде и заместить интеллектуальную собственность реальными денежными средствами (капитализировать интеллектуальную собственность). При этом амортизационные отчисления на законных основаниях включаются в себестоимость продукции (не облагаются налогом на прибыль);

Авторам и предприятиям - владельцам интеллектуальной собственности участвовать в качестве учредителей (собственников) при организации дочерних и самостоятельных фирм без отвлечения денежных средств.

Использование интеллектуальной собственности в хозяйственной деятельности позволит:

Документально подтвердить права собственности и поставить объекты интеллектуальной собственности на баланс в качестве имущества предприятия. Это дает возможность производить амортизацию интеллектуальной собственности и образовывать соответствующие фонды амортизационных отчислений за счет себестоимости продукции;

Получить дополнительные доходы за передачу прав на использование объектов интеллектуальной собственности, а также обеспечить обоснованное регулирование расценок на продукцию инновационной деятельности предприятия в зависимости от объема передаваемых прав на использование интеллектуальной собственности;

Выплачивать авторское вознаграждение физическим лицам (авторам) минуя фонд оплаты труда с включением затрат в себестоимость (без традиционных отчислений в страховые и иные фонды и без ограничения размеров выплат с отнесением затрат на выплату авторского вознаграждения на статью себестоимости продукции - "прочие расходы").

Кроме этого документальное подтверждение прав собственности и прав на использование интеллектуальной собственности, а также получение официальных охранных документов позволяет обеспечить реальный контроль за долей рынка и возможность законного преследования недобросовестных конкурентов и "пиратов" (нарушителей исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности).

Будущие доходы от нематериальных активов зачастую оказываются весьма значительными. Инвестиции в исследования и разработки, обучение и т.п. на самом деле существенно увеличивают в случае успеха стоимость предприятия. Игнорировать этот факт было бы ошибкой. Современная экономика ждет инноваций нового типа: отчетов о результатах работы компании, которые выходят за узкие рамки финансовой отчетности. Нужно расширить прогнозы прибыли, включив в них сферы компетенции и удовлетворенность потребителей, описать потенциал предприятия, используя факторы, от которых зависит ее успех, показатели эффективности управления, а также оценки уровня применяемой технологии. Предприятию выгодно систематически предоставлять заинтересованным сторонам подобные отчеты о своих нематериальных активах и разъяснять им, каков конкретный вклад этих активов в повышение стоимости их производственных процессов.

1.3.Формыэкономического оборота интеллектуальной промышленной собственности.

Поступление нематериальных активов напредприятие.

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;

2. создание нематериальных активов самой организацией;

3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;

4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;

5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Приобретение нематериальных активов за плату.

Когда предприятие покупает тот или иной нематериальный актив, то оно несет в этих целях определенные расходы. Например, помимо платежей в пользу предыдущего владельца, может понадобиться оплатить услуги посредника, чьими усилиями был найден необходимый объект, работу консультанта, чьими услугами воспользовались при составлении текста договора, стоимость регистрации возникших прав нового собственника и осуществить иные подобные затраты, непосредственно связанные с покупкой данного имущества.

В результате выявится определенная сумма, отдельные части которой объединяет общее целевое предназначение - приобретение нематериального актива. Именно эту сумму предписано принять на баланс в качестве первоначальной стоимости нематериального актива, приобретенного за плату.

Создание нематериальных активов самой организацией.

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то состав связанных с этим процессом расходов будет достаточно широким и разнообразным. Они могут включать израсходованные материальные ресурсы, заработную плату задействованного в этом процессе персонала, включая всю совокупность начислений на фонд оплаты труда, оплату услуг сторонних организаций по контрагентским и (или) соисполнительским договорам.

Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации.

Нематериальный актив, полученный в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, не оплачивается. Однако в этом случае рыночную ситуацию и конъюктуру спроса и предложения во внимание принимать не нужно. Взнос учредителя оценивается, и, следовательно, первоначальная стоимость нематериального актива формируется по согласованию между учредителями. Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц.

При получении нематериального актива безвозмездно по договору дарения ситуация, несмотря на определенное внешнее сходства, коренным образом отличается от процесса формирования уставного капитала.

Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, и другие непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.

Учет нематериальных активов.

Главные задачи учета нематериальных активов: формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским, договорам) объектов нематериальных активов в организации; формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступкии тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использование для управленческих нужд организации.

Амортизация нематериальных активов.

Немаловажным аспектомучета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевших место при получении в собственностьнематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определен Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Объекты начисления амортизации нематериальных активов определены в Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов начисляется:

По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным или производительным способами;

- по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности,

- исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Инвентаризация нематериальных активов.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

Выявление фактического наличия нематериальных активов;

Сопоставлениефактическогоналичия нематериальных активовс данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете.

При обнаружении неучтенного объекта комиссия имеет право выбрать метод оценки его стоимости, учитывая технико-экономические данные объекта, установить его возможный нормативный срок полезного использования.

Выбытие нематериальных активов.

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

Реализации;

Безвозмездной передачи;

Списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

Внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав;

А также в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Передача прав на нематериальные активы.

Предприятие может передать права на использование нематериальных активов любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

Списание нематериальных активов.

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

2.Основные проблемы оценки интеллектуальной промышленной собственности.

2.1. Основные виды и методы оценки интеллектуальной промышленной собственности.

Как правило, требуется при решении некоторой конкретной задачи, связанной с использованием имущественных прав на данные нематериальные активы и обусловлена целью этого использования.

Нематериальные активы - очень емкое и не всегда четко определенное понятие и поэтому при их оценке необходимо правильно классифицировать объект оценки.

Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности производится в соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными совместным приказом Государственного патентного комитета, Министерства экономики, Министерства финансов, Государственного комитета по науке и технологиям

Документы, необходимые для оценки:

Описание объекта;

Правоустанавливающие документы на объект (патенты, свидетельства, лицензионные соглашения, договоры, авторские договоры и др.);

Срок использования объекта.

При более детальном ознакомлении с объектами, в зависимости от их состава, специфики и целей оценки формируется запрос оценщика на прочую дополнительную информацию и документацию.

Нематериальные активы предприятия оцениваются по тем же видам стоимости, что и другое имущество, т. е. по восстанови-тельной, рыночной, инвестиционной, залоговой, страховой, налогооблагаемой и так называемой первоначальной.

Первоначальная стоимость — это стоимость нематери-ального актива, по которой он (актив) первоначально учиты-вается на балансе предприятия. Эта стоимость слагается из затрат на создание (или приобретение) актива и его доводку, в результате которой он может использоваться на предприя-тии (см. Таблицу 1).

Таблица 1. Определение первоначальной стоимости нематериальных активов.

Канал приобретения (поступления) нематериальных активов	Под первоначальной стоимостью понимается:
1. Приобретение за плату у других организаций и физических лиц	стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов; таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов; налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов
2. Приобретение в обмен на другое имущество	стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в учете, если иное не предусмотрено законодательством
3. Безвозмездное получение от других организаций	рыночная стоимость; в случае невозможности оценки по рыночной стоимости стоимость определяется по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числился у передающей стороны
4. Создание самой организацией	сумма фактических расходов на создание нематериальных активов, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы
5. Внесение учредителями в счет их вклада в уставный фонд организации	сумма денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава; сумма экспертной оценки в случаях, установленных законодательством

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов предусмотрено в следующих случаях:

Проведение переоценки нематериальных активов по решению Правительства РФ;

Внесение установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;

Капитальные вложения в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерные программы и базы данных собственного производства;

Другие случаи в соответствии с законодательством.

Восстановительная стоимость (или стоимость воспроиз-водства) нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утрачен-ный актив. Восстановительная стоимость определяется затратным подходом.

Рыночная стоимость — это наиболее вероятная цена, кото-рой должен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавца и покупателя, без воздействия незаконных стимулов. При этом должны соблю-даться следующие условия:

Мотивации покупателя и продавца имеют типичный характер;

Обе стороны хорошо проинформированы, проконсультирова-ны и действуют, по их мнению, с учетом своих интересов;

Нематериальный актив был выставлен на продажу достаточ-ное количество времени;

Оплата произведена в денежной форме;

Цена является нормальной, не затронутой специфическими условиями финансирования и продажи.

Инвестиционная стоимость — это стоимость нематериаль-ных активов для конкретного инвестора, который собирается купить или вложить в актив свои финансовые средства для его доработки. Расчет этой стоимости актива производится исходя из ожидаемых данным инвестором доходов от его использова-ния и конкретной ставки капитализации доходов, которую оп-ределяет сам инвестор.

Оценка нематериальных активов для залога осуществля-ется на базе рыночной стоимости. В данном случае необходимо различать залоговую стоимость нематериальных активов и раз-мер кредита, ссужаемого под залог нематериального актива. Эти понятия различаются как по сути, так и по величине. Оценка рыночной стоимости нематериального актива производится исходя из параметров рынка нематериальных активов (в том числе ставки дохода данного рынка), тогда как размер кредита, хотя и под залог рассматриваемого нематериального актива, определяется исходя из параметров финансового рынка (в том числе степени риска на финансовом рынке). Поэтому размер кредита должен определять специалист по финансовому рынку» а не эксперт-оценщик.

Страховая стоимость нематериальных активов рассчитыва-ется на основе восстановительной стоимости актива, который подвержен риску уничтожения. На базе страховой стоимости актива определяются страховые суммы, страховые выплаты и страховые проценты.

Стоимость нематериальных активов для налогообложе-ния определяется на основе либо рыночной, либо восстано-вительной стоимости. Более точные результаты оценки для налогообложения получаются, когда определяется рыночная стоимость нематериальных активов.

На практике часто приходится рассчитывать не стоимость активов, а стоимость передачи прав на их использование, т. е. определять стоимость лицензии на рассматриваемый актив. В данном случае стоимость передачи прав зависит от их объема и условий передачи. Ниже мы рассмотрим методы оценки стои-мости нематериальных активов .

Методы оценки нематериальных активов.

Для практической оценки стоимости нематериальных акти-вов специалисты рекомендуют затратный, доходный и сравни-тельный подходы, обычно используемые в оценке других видов активов.

ДОХОДНЫЙ МЕТОД.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. - это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.

На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

Метод дисконтированных доходов предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых инвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. Будущие доходы включают:

Периодический денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения; это чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (за вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.;

Денежные поступления от продажи нематериальных активов в конце срока владения, то есть будущая выручка от перепродажи нематериальных активов (за вычетом издержек по оформлению сделки).

Чтобы понять сущность метода дисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет.

Вложенный капитал как бы самовозрастает по правилу сложных процентов. При этом можно указать некоторую норму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы капитала по истечении определенного периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированных доходов норму дохода называют ставкой дисконта.

Метод прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации. Расчет текущей стоимости нематериальных активов данным методом выполняется в три последовательных этапа:

Расчет ежегодного чистого дохода;

Выбор коэффициента капитализации. Коэффициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным показателем капитализируемого дохода;

Расчет текущей стоимости нематериальных активов.

Нужна помощь в оценке нематериальных активов? Обратитесь к нам, используя Звоните прямо сейчас! С нами работать выгодно и удобно! Надеемся увидеть Вас в числе

Практически любой бизнес, как в нашей стране, так и за рубежом, очень сложно себе представить без наличия нематериальных активов. Что же включает в себя это понятие, почему необходимо выяснить реальную стоимость НМА и кто занимается оцениванием подобного рода? Ответы на эти вопросы вы сможете найти ниже.

Зачем выяснять стоимость НМА

Знать реальную цену нематериальных активов предприятия необходимо в нескольких случаях:

расчет размеров инвестиций в уставной капитал той или иной организации;

во время проведения инвентаризации;

в процессе введения объекта НМА в хозяйственный оборот;

при перерасчете суммы налогообложения;

если владелец такого рода имущества желает получить кредит под ее залог;

для разрешения любых конфликтов, связанных с нематериальными активами, в частности – нарушение авторских прав и т.д.;

когда владелец такого актива намерен продать его или передать права на использование другому физическому или юридическому лицу.

Какого бы масштаба не было ваше предприятие, оценка НМА способна повлиять на общую стоимость бизнеса. И если в случае с небольшими организациями разница в цене будет не столь впечатляющей, то вот в отношении крупных корпораций и холдингов разница в показателях будет огромной. В зависимости от того, насколько узнаваем бренд и какой популярностью пользуется у потребителя, нематериальная собственность масштабной компании может составлять практически половину ее общей стоимости. Именно поэтому так важно владеть актуальными сведениями – это ваша непосредственная выгода. Заказать данный вид исследования в Москве вы можете на сайте сайт

Прежде всего, необходимо определиться с тем, что включают в себя нематериальные активы. Согласно существующей терминологии, отраженной в законодательных актах РФ, к данному виду собственности относятся три большие категории:

интеллектуальная собственность;

права на определенное имущество;

капитализированные затраты.

Каждая из указанных категорий – это собственность, не имеющая материального содержания, но, в то же время, активно использующаяся в процессе деятельности предприятия и приносящая доход владельцу. Если рассмотреть содержание данных групп подробнее, то к НМА можно отнести:

литературные, музыкальные, научные произведения;

компьютерное программное обеспечение;

изобретения из любой сферы науки и техники;

результаты селекционных исследований;

какие-либо нововведения или секретные технологии производства;

индивидуальные товарные знаки;

репутация предприятия, то есть различие между стоимостью чистых активов и ценой организации как единого комплекса.

Это достаточно обобщенный список имущества, которое может рассматриваться как нематериальные активы и оцениваться с этой точки зрения. Более подробную информацию вы можете узнать на сайте нашей организации.

Стоимость оценки нематериальных активов

Оценка НМА от 30’000, от 5 дней, для суда от 35’000

Стоимость проведения оценки нематериальных активов формируется после направления описания, перечня НМА.

Оценка стоимости НМА

Как и в случаях работы с другими видами собственности, к нематериальным активам применимы три метода исследования: затратный, доходный и сравнительный. Но стоит учитывать, что НМА – это узкоспецифический вид имущества, оценивать которое в нашей стране начали сравнительно недавно. Провести такое исследование могут только квалифицированные специалисты, имеющие определенные наработка в данной области. Обратившись к нам, вы можете рассчитывать на максимальное внимание к вашей проблеме и предельно точные результаты оценивания, которые будут отражены в отчете.

Случай оценки прав на нематериальные активы, когда рассматривается возможность полного распоряжения имуществом, является достаточно редким. Чаще всего приходится иметь дело с определением стоимости какой-либо части собственности, и это также в некоторых случаях может затруднить исследование – с такой задачей смогут справиться только хорошие специалисты в своей сфере.

Процедура оценивания осуществляется с применением одного или нескольких основных подходов.

Рыночный (сравнительный) метод. Данный способ исследования основывается на том, что любой нематериальный актив не имеет смысла приобретать по цене, которая превышает затраты на аналогичный объект, имеющийся на рынке. Таким образом, чтобы выяснить стоимость актива, эксперт анализирует доступные предложения в данной сфере, уже заключенные сделки, где объектом купли-продажи выступало схожее имущество, и рассчитывает цену в конкретном случае.

Затратный способ. Данный вид исследования получил широкое распространение именно применимо к НМА, так как обычно не составляет труда выяснить, какие финансовые ресурсы были потрачены в процессе создания интеллектуальной собственности, либо какие капиталовложения понадобятся для создания аналогичной. На основе этих данных и выводится конечная сумма.

Доходный метод, или оценка справедливой стоимости. Такой подход требует тщательного анализа массы данных, так как оценка интеллектуальной собственности происходит с учетом возможной прибыли, которую получит собственник имущества.

Оценка НМА: этапы процедуры

Как и любой процесс определения стоимости того или иного объекта, работа с интеллектуальной собственностью должна проводиться в несколько этапов.

Прежде всего, анализируется структура актива в целом и его составные части. Это делается для того, чтобы подобрать наиболее оптимальные способы исследования в каждом конкретном случае, ведь в отношении отдельных элементов могут применяться разные подходы.

Следующая ступень – определение такого параметра, как степень износа. Это достаточно обширное понятие, которое трактуется по-разному для каждого вида интеллектуальной собственности. К примеру, если вы являетесь владельцем патента на какое-либо изобретение, оценщик обязательно анализирует степень актуальности вашей технологии, а также наличие новых, более усовершенствованных механизмов или способов производства.

Также эксперты обязаны оценить накопленный износ и вычесть его стоимость из итоговой суммы.

Оценка объектов интеллектуальной собственности и перспективы развития бизнеса

Кроме общих объективных причин для проведения данного исследования, существует еще масса поводов обратиться к специалистам.

Прежде всего, дальновидный руководитель понимает, что в условиях высокой конкуренции на рынке его товары или услуги должны соответствовать определенному уровню – только так можно сохранить стабильный интерес потребителя. Не в последнюю очередь это достигается благодаря объектам интеллектуальной собственности – узнаваемый торговый знак, применение в производстве современных технологий, оптимизация труда и прочее – все эти категории являются частью нематериальных активов.

Следует учитывать, что нередки на отечественном рынке и такие ситуации, когда ИС существенно недооценивается. В данном случае убытки несет предприятие, так как в целом его стоимость может значительно снизиться, что, в свою очередь, отразиться на размерах инвестиций и капиталовложений.

По итогам проведенных работ мы предоставляем клиенту отчет об оценке НМА – в Москве вы также можете обратиться за помощью в наш офис по указанному адресу. Стоимость наших услуг, сроки выполнения оценки и другие подробности также будут отражены в контракте, который мы заключаем с клиентом. Звоните нам сейчас, и не теряйте выгоду в будущем!