Пожалуй, самый острый вопрос по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на этот год - включать или не включать его в расчет по налогу на имущество? В Налоговом кодексе это прямо не прописано, при определении объекта налогообложения он отсылает к правилам бухгалтерского учета.

О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"

Счета разные, а суть одна

Чтобы решить, облагаются ли в этом году ценности, учтенные на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" налогом на имущество, вначале определим, какое имущество числится на этом счете. По Плану счетов бухгалтерского учета на счете 03 отражают имущество, приобретенное организацией для сдачи во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Проще говоря, на нем числится имущество, приобретенное для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

Теперь обратимся к определению объекта обложения по налогу на имущество, которое дает статья 374 НК РФ. В ней говорится, что налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета. Правила бухгалтерского учета предусматривают учет основных средств не только на счете 01 "Основные средства", но и на счете 03. Пункт 2 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" прямо говорит, что его положения распространяются на доходные вложения в материальные ценности. Поэтому, если имущество, учтенное на счете 03, удовлетворяет критериям основных средств, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 (используется более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и т. д.), организация должна включить его в расчет налога на имущество.

Специалисты отдела имущественных налогов МНС России разделяют данную точку зрения. И как стало известно корреспонденту "УНП", планируют прописать ее в готовящихся методических рекомендациях по налогу на имущество.

Бухучет прежде всего

От того, верно ли организация отражает движение имущества на счете 03, в конечном итоге будет зависеть правильность расчета налога на имущество.

Пример.

Организация в январе приобрела для передачи в аренду торговое оборудование за 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. За его доставку было уплачено транспортной организации 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию (для демонстрации потенциальным арендаторам).

В феврале оборудование сдано в аренду. Сумма арендной платы за месяц - 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

Отразим эти операции на счетах.

Январь. Приобретенное имущество ставится на учет по первоначальной стоимости. Все затраты, связанные непосредственно с приобретением имущества, собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 60

90 000 руб. - приобретено торговое оборудование для сдачи в аренду;

Дебет 19 Кредит 60

16 200 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

106 200 руб. - оплачена стоимость имущества;

Дебет 08 Кредит 60

2000 руб. - отражены расходы по доставке оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

360 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

2360 руб. - оплачены расходы;

Дебет 68 Кредит 19

360 руб. - зачтен НДС.

В момент ввода объекта в эксплуатацию делают запись:

Дебет 03 Кредит 08

92 000 руб. (90 000 + 2000) - введено в эксплуатацию торговое оборудование;

Дебет 68 Кредит 19

16 200 руб. - зачтен НДС.

Февраль. Амортизацию по имуществу, учтенному на счете 03, бухгалтер начисляет на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок полезного использования торгового оборудования по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - свыше 5 до 7 лет. Организация установила одинаковый срок полезного использования в обоих видах учета - 6 лет. Ежемесячно в течение срока полезного использования делается проводка:

Дебет 26 Кредит 02 субсчет

"Амортизация доходных вложений в материальные ценности"

1278 руб. (92 000 руб. : 6 лет/ 12 мес.) - начислена амортизация за февраль.

В той же сумме амортизация отражается и в налоговом учете.

Для наглядности переданное во временное пользование имущество некоторые бухгалтеры учитывают на отдельном субсчете к счету 03. В таком случае при передаче имущества в аренду, прокат основное средство переводится с одного субсчета на другой внутри счета 03. Если же отдельные субсчета не предусмотрены, никаких записей делать не нужно.

Доходы от сдачи оборудования в аренду отражаются в обычном порядке:

Дебет 62 Кредит 90-1

3540 руб. - отражены доходы от сдачи в аренду торгового оборудования за февраль;

Дебет 90-3 Кредит 68

540 руб. - начислен НДС.

В налоговом учете в доходы включено 3000 рублей.

Выбытие объекта доходных вложений в материальные ценности отражается в том же порядке, что и выбытие основных средств.

На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Основные средства, которые учитываются на счете 03, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01, в том же порядке, что и основных средств (то есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением).

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике.

Пример. Основной вид деятельности организации - предоставление в аренду строительных машин.

В отчетном году организация приобрела экскаватор. Стоимость экскаватора - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

За регистрацию экскаватора была заплачена госпошлина в сумме 1000 руб.

Таблица 1.6- Бухгалтерский учет операций по приобретению объекта доходных вложений в материальные ценности

Амортизацию по доходным вложениям в материальные ценности начисляют в том же порядке, что и по основным средствам, учтенным на счете 01.

Учет амортизации основных средств

Порядок начисления амортизации основных средств приведен в разделе ІІІ ПБУ 6/01 и более подробно разъяснен в части 3 (пункты 45-68) Методических указаний по учету основных средств.

Амортизация основных средств – это накопление денежных средств на их замену путем включения амортизационных отчислений в издержки производства.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. При этом неважно, что принадлежащий организации на указанных правах объект фактически отсутствует (передан в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Исключение сделано только для лизинговых отношений (амортизацию начисляет балансодержатель, определяемый условиями договора) и аренды комплексов имущества по договору аренды предприятия.

Амортизация не начисляется :

· по объектам основных средств, законсервированным и не используемым в производстве продукции , выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а предназначенным для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, то есть не используемым ни для каких целей;

● по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития и др.), если они не используются для извлечения дохода. В противном случае такие основные средства учитываются на счете 03 «Доходные вложения» и подлежат амортизации в общеустановленном порядке;

· по объектам основных средств некоммерческих организаций . По ним вместо начисления амортизации на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способам;

· по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации по объекту основных средств производится с учетом следующих факторов:

● амортизируемой стоимости объекта;

● срока полезного использования объекта;

● применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная или восстановительная (текущая) стоимость объекта основных средств.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании:

● ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;

● ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

● нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующихспособов :

● линейный способ;

● способ уменьшаемого остатка;

● способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

● способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Выбор способа начисления амортизации подлежит обязательному закреплению в учетной политике организации. Способ начисления амортизации организация выбирает единожды при вводе основного средства в эксплуатацию в соответствии с действующими в тот период правилами, в последующие периоды эксплуатации объекта пересмотру он не подлежит.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, метод начисления амортизации можно менять. Переход с линейного на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Линейный способ предполагает, что функциональная полезность объекта основных средств зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений (Агод) определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (Пс) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (На), по формуле:

Пример. Предприятие приобрело оборудование первоначальной стоимостью 1025 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составляет:

Н а = 100: 5 = 20 %.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

А год = 1025 ∙ 20: 100 = 205 тыс. руб.

За 5 лет стоимость оборудования будет погашена полностью.

Способ уменьшаемого остатка основан на том, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие.

При способе уменьшаемого остаткагодовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года (Ос), нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (На), и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (kу). Расчет ведется по формуле:

, руб.

Пример. Первоначальная стоимость оборудования 1025000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100%:5). Коэффициент ускорения принят равным 3. Годовая норма амортизации составит 60% (20% × 3). Начисление амортизации по объекту способом уменьшаемого остатка представлено в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Расчет сумм амортизационных отчислений по годам

Год эксплуатации объекта	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %		Остаточная стоимость на конец года, руб.
1	1025000	60	1025000 × 0,6 = =615000	1025000 – 650000 = = 410000
2	410000	60	410000 × 0,6 = =246000	410000 – 246000 = = 164000
3	164000	60	164000 × 0,6 = =98400	164000 – 98400 = = 65600
4	65600	60	65600 × 0,6 = =39360	65600 – 39360 = = 26240
5	26240	60	26240 × 0,6 = =15744	10496
Итого			1014504

Как видно из таблицы, по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составила 10496 руб. или 1,03 % его первоначальной стоимости (10496: 1025000 × 100).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (Пс) и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (Ск), а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта (Со). Расчет ведется по формуле:

, руб.

Пример. Первоначальная стоимость оборудования 1025000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Начисление амортизации по объекту способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования представлено в таблице 1.8.

Таблица 1.8 - Расчет сумм амортизационных отчислений по годам.

Год эксплуатации объекта	Срок эксплуатации (осталось лет)	Норма амортизации	Годовая сумма амортизации, руб.
1	5	5: 15 = 0,333	1025000 × 0,333 = 341325
2	4	4: 15 = 0,267	1025000 × 0,267 = 273675
3	3	3: 15 = 0,200	1025000 × 0,200 = 205000
4	2	2: 15 = 0,133	1025000 × 0,133 = 136325
5	1	1: 15 = 0,067	1025000 × 0,067 = 68675
Итого	15	1,000	1025000

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (V) и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств (Пс) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (Оп). Расчет ведется по формуле:

, руб.

Пример. Организация приобрела транспортное средство стоимостью 870 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет и предполагаемым пробегом 400 тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км.

Сумма амортизационных отчислений на 1 км пробега составит:

870: 400 = 2,175 тыс. руб.

Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде составит:

2,175 × 10 = 21,75 тыс. руб.

Независимо от применяемого способа амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам основных средств.

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляют ежемесячно начиная с того месяца, в котором объект зачислен в состав основных средств, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

В налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Учет амортизации основных средств ведется напассивном счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления.

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Сумма амортизации по объектам основных средств, выбывших в отчетном периоде, в корреспонденции с кредитом счета 01, субсчета «Выбытие основных средств». Уменьшение суммы амортизационных отчислений основных средств производственного назначения при их переоценке в корреспонденции с кредитом счета 83.

Сн – сумма начисленной амортизации на начало отчетного периода Начисление в отчетном периоде суммы амортизации по объектам основных средств, используемым: 08 – в капитальном строительстве; 20 – в подразделениях основного производства; 23 – во вспомогательных производствах; 25, 26 – в функциональных службах; 29 – в обслуживающих производствах и хозяйствах; 44 – в процессе реализации продукции и др. Увеличение суммы амортизационных отчислений основных средств производственного назначения в результате их переоценки в корреспонденции с дебетом счета 83. Ск – сумма начисленной амортизации на конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объекта основных средств.

Материальные ценности с длительным сроком использования могут приобретаться хозяйствующими субъектами с целью не производственного характера, а передачи их другим компаниям во временное владение для извлечения дохода. При этом действующие правила бухучета требуют, чтобы учет подобных объектов велся отдельно от основных фондов компании.

Законодательством определено, что доходными вложениями в материальные ценности нужно считать финансирование покупки объектов с длительным сроком использования, которые наделены материально-вещественной формой и передаются прочим субъектам для применения в их хозяйственной деятельности на определенный период времени за установленную договором плату.

К ним относятся, например:

• Здания.
• Сооружения.
• Оборудование.
• Транспортные средства и т. д.

То есть по своей сути это объекты основных средств (ОС). Но они имеют главную отличительную черту - данные активы используются в деятельности не самим собственником, а тем кто берет эти активы в аренду. Таким образом, доходные вложения представляют собой ОС, сданные в аренду.

Компания должна осуществлять раздельный учет объектов ОС и доходных вложений, так как у них разный характер использования субъектом.

Нормы права требуют, чтобы объекты приобретенные и переданные организацией другому субъекту по договору аренды или лизинга, должны все равно отражаться в учете и отчетности непосредственного собственника.

При этом не имеет значения за какие средства произошло приобретение имущества - из средств собственных источников или привлечения заемного капитала.

Эти объекты должны вноситься на учет по первоначальной стоимости, которая складывается из фактически осуществленных затрат на их покупку или строительство.

Внимание! Однако, как и объекты , в отчетности эти ценности следует отражать по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости вычитается размер начисленной за время их применения амортизации. В для отражения сведений о данных объектах предусмотрена отдельная строка 1160.

Что учитывается на счете 03 бухгалтерского учета

Специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.

В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос - в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 - до момента получения свидетельства, или после этого.

С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.

ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана - свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.

Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы - какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию».

Как оценить доходные вложения

При оценке доходных вложений используются те же правила, что и применяются для основных средств.

Вам будет интересно:

Счет 28 в бухгалтерском учете: как учитывается брак в производстве, характеристика счета, проводки

Изначально стоимость такого актива собирается из непосредственно его стоимости, уменьшенной на размер налогов, а также всех сопутствующих расходов.

К последним могут относиться:

1. Расходы на транспортировку;
2. Расходы по привлечению сторонних специалистов (к примеру, оценщиков);
3. Расходы на командировку и ГСМ, если они были связаны с приобретением данного объекта;
4. Обязательные отчисления, таможенные платежи и госпошлина;
5. Стоимость затраченных материалов;
6. и т. д.

Таким образом все затраты, связанные с приобретенным объектом, собираются на счете 08. Это производится до тех пор, пока оно не будет готово к сдаче в аренду или в лизинг с целью получения дохода. После завершения всех необходимых работ накопленные затраты по объекту переносят одной суммой на счет 03.

Внимание! Госпошлину, если она уплачивалась до момента переноса стоимости на счет 03, можно также включить в расходы по объекту. В противном случае она должна учитываться на счете 91.

С какими счетами корреспондируется счет 03

С дебета счета 03 могут оформляться проводки со следующими счетами:

• 08 - принятие к учету приобретенного имущества как доходного вложения;
• 76 - производится уточнение стоимости имущества для сдачи в аренду в связи с ранее допущенной ошибкой;
• 80 - имущество для сдачи в аренду получено от участника как вклад в уставный капитал.

В кредит счета 03 могут оформляться проводки в корреспонденции по дебету со следующими счетами:

• 01 - перевод имущества из разряда доходных вложений в ОС;
• - списание амортизации выбывающего доходного вложения;
• 76 - компенсация части стоимости доходного вложения за счет страховки по причине его порчи;
• 80 - передано имущество учредители при его выходе из состава общества;
• 91 - списывается стоимость имущества при его выбытии или продаже;
• 94 - отражается недостача по доходному имуществу;
• 99 - списание стоимости доходного вложения в результате его утери по причине чрезвычайной ситуации.

Бухгалтерские проводки по счету 03

Проводки, которые составляются со счетом 03 во многом схожи с теми, что выполняются по основным средствам.

Дебет	Кредит	Описание операции
Приобретение имущества
		Приобретено имущество для дальнейшей сдачи в аренду
19	60	Из суммы продажи выделен НДС
68	19	Произведен зачет НДС
03/1	08	Приобретенное имущество принято к учету как доходное вложение
Передача в аренду, лизинг
03/2	03/1	Передача имущества в аренду или лизинг
	02	Произведено начисление амортизации
03/1	03/2	Возврат имущества, ранее переданного в аренду, лизинг
Выбытие имущества
03/Выбытие	03/1	Списана стоимость имущества
02	03/Выбытие	Списана начисленная амортизация по выбывающему имуществу
	91	Продано имущество
91	68	Начислен НДС по продаже имущества
91	03/Выбытие	Списана на расходы остаточная стоимость

К доходным вложениям в материальные ценности относятся , предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01), т.е. основные средства, предоставляемые в аренду, прокат (глава 34 ГК РФ).

Отражение доходных вложений в материальные ценности в бухучете и бухгалтерской отчетности

Доходные вложения в материальные ценности учитываются на одноименном счете (Инструкция по применению Плана счетов) по первоначальной стоимости, формируемой по общим правилам, применяемым при учете основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Амортизация доходных вложений в материальные ценности начисляется в общем порядке, установленном для основных средств (раздел III ПБУ 6/01) и отражается на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов).

Особые правила учета установлены для доходных вложений в материальные ценности, являющиеся предметом договора лизинга (Письмо Минфина России от 13.04.2015 N 07-01-06/20755; Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).

Доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Информация о доходных вложениях в материальные ценности также подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 32 ПБУ 6/01; таблица 2 Приложения № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Списание доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности списываются с баланса в общих для всех основных средств случаях, т.е. когда такое имущество выбывает из собственности компании или имущество утрачивает способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от списания доходных вложений в материальные ценности с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия доходных вложений в материальные ценности к счету может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия объекта списывается со счета на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

Конкретный способ учета выбытия доходных вложений в материальные ценности (с использованием субсчета «Выбытие материальных ценностей» к счету или без использования такого субсчета) устанавливается в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Доходные вложения в материальные ценности: подробности для бухгалтера

• Об учете квартир для проживания сотрудников организации

  Учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация по квартире в бухгалтерском... получения дохода, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Предназначенное для предоставления в аренду... фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке...

• Передача дел главному бухгалтеру: пошаговая инструкция

  Описывается порядок учета финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности, займов и кредитов, расчетов по...

• Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?

  ... ;Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 08 "Вложения во...

• Амортизация лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя

  И бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, субсчет «Имущество...). Бухгалтерский учет. К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организацией открыты субсчета: 03-1 ... Предмет лизинга отражен в составе доходных вложений в материальные ценности 03-1 08 1 008 ...

• Статистические формы по основным фондам: что изменилось?

  По учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Незавершенные активы и объекты, относящиеся...

• О моменте предъявления к вычету НДС со стоимости объектов ОС

  На счет 01 или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако такая позиция основывалась исключительно...

• Отчетность при реорганизации в форме преобразования

  Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам, специально сделано... начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам преобразованной организации...

Доходные вложения в материальные ценности – понятие, с которым сталкиваются не только юридические, но и физические лица. При ведении дел данную статью важно правильно отражать в учете. Соблюдение всех правил поможет избежать неприятностей при столкновении с налоговой проверкой.

Значение термина «доходные вложения»

Доходные вложения (ДВ) в материальные ценности – это инвестиции компании в оборудование, различные объекты, ценности, недвижимость. Они отличаются двумя основными признаками:

1. Выражение в материальном виде.
2. Предоставление приобретенных объектов в аренду другим компаниям для получения доходов.

Основные средства предприятия, предназначаемые для аренды, фиксируются в отчетности и включаются в состав доходных вложений.

Цель деятельности каждой компании – получение прибыли. Однако доходами не могут считаться поступления от прочих организаций и ФЛ, связанные со следующими обстоятельствами:

• налог, выплаченный на добавленную стоимость;
• платежи, возникшие на основании агентских и иных документов;
• предоплата за оказанные услуги, поставленные товары;
• нахождение залоговой собственности у предприятия, которая будет возвращена залогодержателю;
• средства, которые будут направлены на покрытие обязательств.

Доходы компаний подразделяются на несколько категорий. Классификация возникает на основании источников возникновения прибыли:

• Прибыль от основного вида деятельности предприятия.
• Операционные доходы.

Иные формы прибыли будут называться прочими поступлениями .

Особенности доходных вложений

Суть доходных вложений очевидна из их названия. Это вклады предприятия, которые совершаются именно для прибыли. Средства будут получены не опосредовано, как от основных средств, а напрямую. К примеру, компания приобрела торговое помещение специально для того, чтобы сдавать его в аренду в дальнейшем. Предприятие получает ежемесячную прибыль.

Предполагается, что доход от таких вложений будет гарантированным. К примеру, при приобретении недвижимости руководители могут быть уверенными, что она принесет прибыль.

Состав доходных вложений

К ДВ могут быть отнесены следующие объекты, если они приобретаются специально под сдачу в аренду или лизинг:

• Недвижимость : офисы, торговые помещения, квартиры, склады.
• Транспортные средства : авто, грузовик, трактор, микроавтобус и так далее.
• Оборудование : станки, инструменты для сортировки и прочее.

Обычно компания приобретает те доходные объекты, которые востребованы на рынке на данный момент.

Примеры

Самой доходной покупкой будет недвижимость. Она всегда востребована. Прибыль от использования недвижимости практически не «съедается» инфляцией, так как цены на объекты только растут.

Компания может приобрести оборудование. Оно также успешно сдается в аренду. Однако здесь можно выделить некоторые минусы. Техника подвержена амортизации. То есть, она изнашивается, теряет свою первоначальную стоимость.

Нюансы ведения бухучета

ДВ рассматриваются в главе 34 ГК РФ. Согласно Гражданскому кодексу, они представляют собой объекты, которые приобретаются предприятием для предоставления в аренду для получения прибыли. Закон обязывает отражать их в бухучете.

Общие правила ведения бухучета

Где фиксируются ДВ? Счета для отражения определяются самой компанией в индивидуальном порядке. Проверить порядок фиксации можно с помощью Инструкции по использованию плана счетов, установленной на предприятии. Для отражения доходных вложений предназначен бухгалтерский счет 03.

Учет ДВ должен вестись по некоторым правилам. На счета помещается первоначальная стоимость приобретенных объектов. Высчитывается она по правилам, актуальным для учета основных средств. Данное требование оговорено в пункте 8 Правил бухгалтерского учета.

Особенности ведения аналитического учета зависят от типа приобретенного объекта, а также от лица, которое будет его арендовать. Доходные вложения подвержены амортизации. То есть, объекты изнашиваются, теряют свои прежние свойства. Амортизационные начисления рассчитываются в общем порядке. Начисления устанавливаются главой 3 ПБУ. Амортизация отражается на счете 02. Итак, подведем итоги:

• Поступления ДВ отражаются на счете 03.
• Амортизация ДВ фиксируется на счете 02.

Минфин РФ устанавливает некоторые специфические правила учета ДВ. Они указываются в бухучете по своей балансовой стоимости. Нужно отразить ДВ в составе внеоборотных активов. В частности, фиксируются они в строке 1160.

Большое значение имеют пояснения к бухучету. В них нужно прописать конкретные данные о доходных вложениях. К примеру, источники появления и прочие подробности. Пояснения нужны для того, чтобы бухгалтерскую табличку можно легко «прочитать». Из нее должно быть понятно, откуда поступили объекты, по какой стоимости, дальнейшие действия с объектом.

Особенности списания

Списываются ДВ в случаях, актуальных и для базовых средств. В частности, это:

• Выбытие объектов из собственности организации.
• ДВ перестают приносить прибыль. К примеру, произошла поломка оборудования, и теперь сдать его в аренду невозможно.

Доходы и траты, которые возникают от списания , также должны быть зачислены. Для этих целей предназначается счет прибылей и трат.

Для фиксирования убытия ДВ нужно открыть субсчет в счете 3. В кредите субсчета нужно прописать объем имеющейся амортизации. В дебете указывается стоимость собственности, которая была списана. После завершения процедуры выбытия нужно провести списание стоимости со счета 03. Сумма перенаправляется на счет 91.

Закон не определяет все нюансы метода учета выбытия, потому каждому предприятию важно прописать соответствующий порядок в своих учетных инструкциях. Указание метода учета позволяет облегчить работу бухгалтера.

Пример проводок

Компания купила ТС стоимостью 1 миллион рублей. НДС составил 200 000 рублей. Стоимость услуг посредника, участвующего в покупке, равна 50 000 рублей. НДС равна 10 000 рублей. Проводки будут следующими:

• ДТ 19 КТ 60. Сумма: 200 тысяч рублей. Указание: НДС на ТС.
• ДТ 08-4 КТ 60. Сумма: 800 тысяч рублей (из суммы вычитается НДС). Указание: расходы на покупку ТС.
• ДТ 16 КТ 60. Сумма: 10 000 рублей. Указание: НДС на услуги посредника.
• ДТ 08-4 КТ 60. Сумма: 40 000 рублей (из стоимости услуг посредника вычитается НДС). Указание: расходы на приобретение.

Выводы:

• Доходные вложения обеспечивают стабильное функционирование организации.
• Они позволяют гарантировать компании регулярную прибыль вне зависимости от успешности основного вида деятельности. Это настоящий спасательный круг в нестабильное финансовое время.
• Если организация не получит положенный доход, она может воспользоваться средствами от ДВ. Это поможет устоять в кризис.