210.06 расчеты с учредителем проводки. Расчеты с учредителем

Правильное использование КПС - классификационных признаков счетов, в народе больше известные, как КБК - позволяет существенно снизить количество ошибок при заполнении регламентированной отчетности в конфигурации "1С:Бухгалтерия государственного учреждения". Такие формы, как 769 и 710, напрямую зависят от выбранных КПС. Если в течении года вести учет по правилам, то в конце года сдача отчетности не будет проблемой.

КПС в конфигурациях 1С подразделяются на:

• КРБ - "расходные КБК";
• КДБ - "доходные КБК";
• КИФ - "расчетные КБК"
• гКБК - неопределенные (используются при закрытии года и временном распоряжении).

Каждый КПС состоит из 17 разрядов. Первые четыре разряда - раздел, подраздел. Последние три разряда - классификация доходов (КВД), расходов (КВР).

Использование КПС регламентировано Инструкцией 174н и 162н . Некоторые счета используют только один КПС, и никакой другой. Например, у счета 304.01 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" правомерно использовать только КПС вида гКБК, состоящий из всех нулей. У других счетов можно использовать разные виды КПС в зависимости от корреспондирующего счета или целевого назначения.

В этой статье мы хотим создать краткую памятку для бухгалтера. Конечно же эта статья не является инструкцией по бюджетному учету. Она лишь может облегчить выбор того или иного вида КПС в зависимости от счетов.

Итак, приступим.

• Счета группы 100 "Нефинансовые активы", а именно счета 101-105, 111, 114 - Вид КПС: КРБ . в 5-17 разрядах указываются нули . т.е. в состав КПС включается только указание раздела, подраздела. Остальные разряды не заполняются. Хотя на практике в некоторых учреждениях вышестоящие органы заставляют рекомендуют формировать остатки на начало года по нефинансовым активам на "нулевые КБК", а в течение года использовать "расходные КБК". Таким образом, списание и перемещение "прошлогодних" активов должно проходить по нулевым КБК, а приход и движения активов этого года - на расходных КБК. В конце года опять же все остатки на расходных КБК переносятся на нулевые. На наш взгляд это крайне неудобно, в первую очередь из-за путаницы в течение года - текущие остатки "висят" на разных КПС. Ну и увеличение оборотов в следствие переноса по КПС остатков в конце года.
• Счета группы 201 "Денежные средства учреждения" (кроме 201.35) - Вид: КИФ . Все нули , без раздела, подраздела. У этих счетов также часто бухгалтера используют разные КПС: делят по разделам/подразделам и используют "хвосты" 510, 610 "Поступления на/Выбытия со счетов". Последний вариант - использование аналитических групп КИФ у счетов 201 - крайне не рекомендуется использовать. В конце года в Главной книге будут "висеть" остатки по поступлениям денежных средств "черным", а расход - "красным". Согласитесь, такая Главная книга не вызовет одобрения ни у одного проверяющего. Поэтому со счетами 201 рекомендуем использовать "нулевой" КИФ.
• Счет 201.35 "Денежные документы" хоть и входит в группу 201 "Денежные средства учреждения", но использует другой вид КПС. Вид: КРБ . 1-4 разряд - раздел, подраздел. Остальные нули .
• Счет 201.06 "Расчеты с учредителем" предполагает использование вида КДБ со всеми нулями . Хотя в инструкции указывается, что 210.06 должен использовать нулевой КДБ только при КФО 4. При прочих КФО можно использовать КДБ 180, но всё же мы рекомендуем указывать нулевой КПС при всех видах финансирования.

Отдельно нужно разобрать использование КПС у счетов 401.10 "Доходы текущего финансового года" и 401.20 "Расходы текущего финансового года".

У счета 401.10 должен использоваться такой же КПС, как и у корреспондирующего счета, если корсчет использует "доходный КБК". Так например, в проводке начисления доходов от оказания услуг Дт 205.31 Кт 401.10, КПС кредита будет такой же, как и КПС дебета - КДБ 130.

Исключением этого правила являются проводки с "расходными" корсчетами. Например, списание остаточной стоимости основных средств Дт 401.10 Кт 101.ХХ. У счета 101.ХХ как мы упоминали выше, КПС вида КРБ. У счета 401.10 вид КПС всегда КДБ . Поэтому в данном случае правило одинаковых КПС не применяется. Выбор КПС у счета 401.10 в корреспонденции с расходными счетами определяется по КОСГУ счета 401.10. Так в нашем примере про списание остаточной стоимости проводка с КОСГУ выглядит следующим образом: Дт 401.10.172 Кт 101.ХХ.410. При КОСГУ 172 и корсчете 101, 104 у счета 401.10 используется КПС вида КДБ, 15-17 разряды - 410 "Уменьшение стоимости основных средств". При КОСГУ 172 и корсчете 105 у счета 401.10 используется КПС вида КДБ, 15-17 разряды - 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов".

В то же время при использовании КОСГУ 180, например при безвозмездном поступлении основных средств, КПС у счета 401.10 будет с аналитической группой 180.

У счета 401.20 вид КПС всегда КРБ. Он будет зависеть от КОСГУ и в основном копируется из КПС корсчета. Стоит отметить, что при корреспонденции 401.20 со счетами 101-105 КПС будет с КВР 000.

Ну и подытожим статью краткой таблицей, которая и будет являться памяткой для бухгалтера.

Счет 210.06 подлежит корректировке, если стоимость имущества изменилась:

Но корректировать счет 210.06 на сумму амортизации не нужно. На этом счете формируют балансовую стоимость имущества ( письмо Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798).

Извещение (ф. 0504805) формируйте в двух экземплярах: один для учредителя, второй для себя. Экземпляр, который утвердил учредитель, храните в учреждении, чтобы подтвердить показатель счета 210.06.

Такой порядок приведен в пункте 116 Инструкции № 174н, пункте 119 Инструкции № 183н, письмах Минфина от 31.08.2017 № 02-06-10/56069, от 22.03.2017 № 02-06-10/16540, от 17.01.2013 № 02-06-07/111, от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 и пунктах 1.5, 2.4 письма Федерального казначейства от 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730.

Как бюджетному и автономному учреждению отразить на счете 210.06 расчеты с учредителем по недвижимому и особо ценному движимому имуществу

На счете 210.06 «Расчеты с учредителем» отражайте стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества (ОЦДИ), которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно.

В бюджетных учреждениях к такому имуществу относят:

• недвижимость – независимо от того, за счет каких средств ее приобрели;
• особо ценное движимое имущество по КФО 4;
• особо ценное движимое имущество по КФО 2 и КФО 7, которое приобрели до изменения типа учреждения за счет средств платной деятельности или ОМС.

Критерии, по которым определяют ОЦДИ, установлены в пункте 4 постановления Правительства от 26.07.2010 № 538. Виды и перечни ОЦДИ утверждают вышестоящие органы власти (п. 1–3 постановления Правительства от 26.07.2010 № 538).

В состав ОЦДИ также включают имущество, которым учреждение распоряжается самостоятельно. Это имущество за счет платной деятельности, ОМС. Такое имущество на счете 210.06 не отражайте.

Если стоимость имущества изменилась, скорректируйте показатель на счете 210.06:

• увеличивайте, если купили, получили безвозмездно, провели переоценку имущества;
• уменьшайте, когда ликвидируете, продаете или передаете имущество.

Внимание: корректировать счет 210.06 на сумму амортизации не нужно. На этом счете формируют балансовую стоимость имущества (письмо Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798).

Показатель корректируйте на даты, которые установит учредитель, но не реже одного раза в год, когда составляете годовую отчетность:

• по счету 4.210.06.000 – на балансовую стоимость имущества, которое поступило или выбыло;
• 2.210.06.000 – на балансовую стоимость поступившей недвижимости. Корректируют только бюджетные учреждения;
• 2.210.06.000 – на балансовую стоимость выбывшего имущества;
• 7.210.06.000 – на балансовую стоимость выбывшего имущества.

На суммы изменений счета 210.06 направьте учредителю извещение (ф. 0504805) в порядке, который он установил.

Совет: извещение (ф. 0504805) формируйте в двух экземплярах: один для учредителя, второй для себя. Экземпляр, который утвердил учредитель, храните в учреждении, чтобы подтвердить показатель счета 210.06.

Такой порядок приведен в пункте 116 Инструкции № 174н, пункте 119 Инструкции № 183н, письмах Минфина от 31.08.2017 № 02-06-10/56069 , от 22.03.2017 № 02-06-10/16540 , от 17.01.2013 № 02-06-07/111 , от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 и пунктах 1.5 , 2.4 письма Федерального казначейства от 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730.

В учете бюджетных учреждений:

Показатель счета 210.06 скорректируйте проводками:

Такие проводки приведены в пункте 116 Инструкции № 174н.

Порядок отражения соответствующих операций на счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" в отношении автономных учреждений предусмотрен в п. 119 Инструкции N 183н. Однако предложенные в инструкции бухгалтерские проводки в настоящее время не применяются. Учет расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000 осуществляется в соответствии с Письмом Минфина РФ от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.

Согласно этому письму на указанном счете учитывается показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной его балансовой стоимости. То есть в объеме стоимости имущества, которым автономное учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника.

Как уже было отмечено выше, автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

Изменение показателей, отраженных на указанном счете, осуществляется только в случае поступления или выбытия имущества при составлении годовой бухгалтерской отчетности, реорганизационной отчетности (либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год) и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

На суммы изменений показателей счета 4 210 06 000 (2 210 06 000) учреждение направляет учредителю извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и отраженном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Пример

Автономным учреждением в 2013 году приобретено имущество, отнесенное к ОЦДИ:

— за счет средств субсидий — оборудование, балансовая стоимость которого составила 1 000 000 руб. (учитываемое по счету 4 101 24 000);

— за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, — автомобиль, балансовая стоимость которого составила 600 000 руб. (учитываемый по счету 2 101 25 000).

Также списано лабораторное оборудование, отнесенное к ОЦДИ по приносящей доход деятельности и закрепленное за учреждением при изменении его типа, балансовая стоимость которого составил 250 000 руб. (учитываемое по счету 2 101 24 000).

В соответствии с учетной политикой учреждения отражение расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости особо ценного имущества, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года (31.12.2013). То есть в данный показатель необходимо включить балансовую стоимость поступившего оборудования и стоимость выбывшего лабораторного оборудования (методом "красное сторно"), приобретенного за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Автомобиль, приобретенный за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не включается в названный показатель, так как учреждение вправе распоряжаться таким имуществом самостоятельно.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Какие операции с имуществом необходимо отражать на счете 210 06 «Расчеты с учредителем»?

Вопрос: Бюджетное учреждение планирует переносить остатки на 01.01.2016. Какие коды бюджетной классификации указывать в счетах 101 00, 105 00, 210 06, 205 00, 208 00, 303 00 и пр.?

Ответ от 06.04.2016

Минфином России подготовлено письмо от 14.03.2016 № 02-07-07/14989 "О формировании входящих остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета по состоянию на 01.01.2016. Оно размещено на сайте министерства http://minfin.ru в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора".

Перенос исходящих остатков по аналитическим счетам бухгалтерского учета бюджетного учреждения, сформированных по состоянию на 01.01.2016, на входящие остатки по соответствующим аналитическим счетам на 01.01.2016 осуществляется в межотчетный период. Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

При формировании входящих остатков на 01.01.2016 бюджетное учреждение по аналитическим счетам указывает:

• в разрядах 1 – 4 номера счета – нули;
• в разрядах 5 – 14 номера счета – нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;
• в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений, в т.ч. от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) или аналитический код вида выбытий по расходам, иным выплатам, в т.ч. по погашению заимствований, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).

Таким образом, при формировании входящих остатков на 01.01.2016 бюджетное учреждение по аналитическим счетам указывает:

• по счетам 101 00, 102 00, 103 00, 104 00, 105 00 в разрядах 1 – 17 номера счета – нули;
• по счетам 106 00, 107 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – код вида расходов;
• по счетам 205 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – указывается аналитическая группа подвида доходов бюджета;
• по счетам 208 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – код вида расходов;
• по счетам 209 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитическая группа подвида доходов бюджета (за исключением недостачи финансовых активов);
• по счетам 209 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитическая группа вида источников финансирования дефицитов бюджетов (в части недостачи финансовых активов);
• по счетам 201 00 в разрядах 1 – 17 номера счета – нули;
• по счетам 303 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – код вида расходов (в части платежей по расходам);
• по счетам 303 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитическая группа подвида доходов бюджета (в части платежей по доходам).

В случае сомнений при выборе вида бюджетной классификации для формирования номера счета бухгалтерского учета можно воспользоваться приложением 2 к Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).

Сопоставительная таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ, которые относятся к расходам и применяются бюджетными и автономными учреждениями, размещена на сайте Минфина России (http://minfin.ru) в разделе "Бюджет", подразделе "Бюджетная классификация Российской Федерации".

В отношении переноса показателей по счету 210 06 "Расчеты с учредителем" разъяснений нет. В соответствии с п. 74 Инструкции № 162н показатели в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого и особо ценного движимого имущества бюджетных (автономных) учреждений, сформированных на счете 210 06 "Расчеты с учредителем", в учете учредителя отражаются на счете 204 33 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях".